GrabDuck

Налогообложение деятельности иностранных организаций в Беларуси | on-line конференции ...

:

Корр. БЕЛТА :
Сколько иностранных организаций состоит на налоговом учете в Республике Беларусь? Сколько они уплачивают налогов?

Алла Сундукова:
На 1 января 2014 года на учете в налоговых органах Республики Беларусь состояло 2 820 иностранных организаций. Это и представительства иностранных компаний, и те организации, которые владеют недвижимым имуществом, и др. Доля налоговых поступлений от иностранных организаций на протяжении последних двух лет приблизительно одинакова и составляет 0,5-0,6% в общем объеме платежей, контролируемых налоговыми органами.

Подходы по налогообложению иностранных организаций, изложенные в Налоговом кодексе Беларуси, соответствуют международным нормам.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр": :
С 2014 года в п.2 ст. 66 НК внесен ряд изменений, касающихся порядка постановки на учет в налоговых органах иностранных организаций. Прокомментируйте, пожалуйста, эти изменения.

Алла Сундукова:
Законодательство, касающееся налогообложения иностранных организаций, в Беларуси достаточно стабильно, никаких серьезных изменений в отношении объектов налогообложения, ставок за последние годы не происходило. Единственное значимое изменение произошло в 2014 году. Так, в Положении о порядке открытия и деятельности в Беларуси представительств иностранных организаций, утвержденном постановлением Совета Министров от 31 декабря 2013 года №1189, отсутствует ранее действовавшая норма о том, что представительства иностранных организаций вправе от имени и по поручению представляемой ими организации заниматься предпринимательской деятельностью в Беларуси.

Таким образом, с 1 января 2014 года иностранные организации, которые собираются осуществлять предпринимательскую деятельность в Беларуси по выполнению работ, оказанию услуг, строительству, продолжительность которых в соответствии с договором превышает соответственно 90 и 180 дней, вправе становиться на налоговый учет в Беларуси без регистрации представительства в Министерстве иностранных дел. До 2014 года при такой деятельности иностранные организации были обязаны регистрировать представительство в МИД, и, соответственно, налоговые органы при постановке их на учет требовали подтверждение этой регистрации. Теперь вместо этого документа требуется договор о выполнении работ, оказании услуг или осуществлении строительных работ на территории Беларуси, период выполнения которых превышает указанные выше сроки, которые установлены пунктами 3 и 4 статьи 139 НК.

Что касается непосредственно налогообложения, то никаких изменений в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, имущественных налогов не произошло и не планируется. Режим налогообложения постоянных представительств иностранных организаций в Беларуси не отличается от подходов, которые применяются в странах Таможенного союза, а также в Евросоюзе. Самое главное – установление положений, которые будут понятны для иностранных организаций, чтобы налоговый режим в нашей республике не отличался существенно от действующих в тех странах, где они зарегистрированы, был понятным, четким, прозрачным.

Возможны лишь некоторые уточнения с целью снятия тех проблемных вопросов, которые возникают из практики применения законодательства. Но это естественный процесс.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр" :
В связи с изменениями, внесенными в статью 66 НК, изменилась ли классификация статусов иностранной организации на территории Республики Беларусь? Какие налоговые обязательства возникают при каждом из видов статусов при получении доходов на территории РБ?

Алла Сундукова:

Налоговые обязательства иностранных организаций зависят от фактических обстоятельств: степени и формы присутствия иностранной организации, характера ее деятельности на территории Беларуси.

Пункт 2 статьи 66 Налогового кодекса дополнен подпунктом 2.6 в связи с принятием постановления №1189, согласно которому после 1 января 2014 года иностранной организации при постановке на налоговый учет не требуется разрешение МИД на открытие представительства. Достаточно наличия у нее договора с белорусским органом госуправления, юридическим или физическим лицом, предусматривающего выполнение на территории Беларуси работ, оказание услуг или строительство (монтаж или сборку объекта), продолжительность которых превышает сроки, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 139 НК (подпункт 2.6 пункта 2 статьи 66 НК).

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Согласно п. 4 ст. 22 НК иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность, обязана стать на учет в налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь. При этом с 2014 г. согласно подп. 2.6 ст. 66 НК иностранная организация должна стать на налоговый учет до начала деятельности на территории Республики Беларусь, если имеется заключенный договор на выполнение работ (оказание услуг) в течение периода, превышающего сроки, установленные пп. 3 и 4 ст. 139 НК (90 и 180 дней - сроки признания постоянного представительства). В совокупности двух норм, все-таки, когда иностранная организация заключила договор на выполнение услуг с резидентом РБ сроком на 2 месяца, обязана ли она стать на учет в налоговом органе Республики Беларусь? Если нет, то имеет ли право иностранная организация стать на налоговый учет, если сроки по договору меньше указанных в пп. 3 и 4 ст. 139 НК?

Алла Сундукова:
При наличии у иностранной организации договора с белорусским органом госуправления, юридическим или физическим лицом, согласно которому продолжительность работ, оказания услуг или продолжительность строительства, монтажа или сборки объекта в Беларуси превышает сроки, указанные в пп.3 и 4 ст.139 НК, иностранная организация должна стать на налоговый учет до начала осуществления деятельности по такому договору.

Если сроки по договору меньше указанных в пп. 3 и 4 ст. 139 НК, то у иностранно     организации нет оснований для постановки на налоговый учет.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
При постановке на налоговый учет на основании подп.2.6 ст. 66 НК сроки, установленные пп. 3 и 4 ст. 139 НК, применяются с учетом сроков признания постоянного представительства, установленных в международных договорах, или без учета таковых?

Алла Сундукова:
Без учета положений международных договоров.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр" :
При постановке на налоговый учет иностранной организации по подп. 2.6 ст. 66 НК какой тип налогового статуса присваивается иностранной организации? Если в дальнейшем ее деятельность признается деятельностью через постоянное представительство, изменяется ли налоговый статус, какой тип плательщика присваивается?

Алла Сундукова:
При заполнении заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации в подпункте 1.1. пункта 1 раздела "Б" "Сведения о представительстве, объекте недвижимости, аттракционе, зверинце, культурно-зрелищном мероприятии, постоянном представительстве иностранной организации в Республике Беларусь, договоре (договорах), на основании которого (которых) иностранная организация на территории Республики Беларусь выполняет работы и (или) оказывает услуги" иностранная организация указывает вид выполняемых работ (оказываемых услуг). Тип плательщика (то есть подпункты 3 и 4 заявления) заполняются налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений, заявленных плательщиком.

Жамойтин Алексей, Сморгонь :
Иностранная организация - подрядчик (резидент Литвы) заключила договор строительного подряда с резидентом РБ (заказчик). Срок выполнения работ по договору 3 месяца. Обязана ли иностранная организация стать на учет в налоговом органе Республики Беларусь? Если да, то в какой срок? С какого момента деятельность иностранного подрядчика будет рассматриваться как осуществляемая через постоянное представительство в целях налогообложения? Когда иностранный подрядчик начинает самостоятельно исполнять свои налоговые обязательства, в том числе по НДС?

Алла Сундукова:
В изложенной ситуации у литовской организации нет оснований для постановки на учет в белорусском налоговом органе. Поскольку литовская организация не состоит на налоговом учете в Беларуси, обязательства по исчислению и уплате НДС по обороту литовской компании по реализации строительных работ (услуг) возлагаются на покупателя (заказчика), то есть на белорусского плательщика (п.1.ст.92 НК).

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, должны уплачивать НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь. Поясните, пожалуйста, подробнее с какого момента возникает необходимость уплачивать НДС по п. 2 ст. 92 НК? Что понимается под "началом осуществления деятельности на территории Беларуси"? Влияет ли на обязанность уплаты НДС тот факт, с каким типом налогового статуса иностранная организация состоит на учете в налоговых органах?

Алла Сундукова:

Согласно п.2 ст. 92 НК иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие в Беларуси строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах республики, уплачивают налог на добавленную стоимость с начала осуществления такой деятельности. Соответственно, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РБ (это случаи, когда продолжительность выполнения работ, оказания услуг на основании договора через постоянное место деятельности не превышает сроки, установленные в пп. 3 и 4 ст. 139 НК), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на белорусского покупателя или заказчика (п.1.ст.92 НК).

Райдман Ирина, Минск :
Иностранный подрядчик (резидент Китая) по договору с белорусским генподрядчиком планирует выполнять строительные работы на территории Беларуси. Срок выполнения работ по договору 270 дней. Согласно подп. 2.6 ст. 66 НК иностранная организация должна встать на налоговый учет до начала деятельности по такому договору. Возникает ли у иностранной организации обязанность уплачивать НДС со стоимости выполняемых работ с момента постановки на налоговый учет?

Алла Сундукова:
В описанной ситуации китайская компания должна стать на учет в налоговых органах Беларуси до начала осуществления деятельности по договору и уплачивать НДС с начала выполнения работ.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Согласно п.1 ст.92 НК при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, у покупателя возникает обязанность исчислить НДС. Каким образом белорусская организация-покупатель может удостовериться, что эта иностранная организация осуществляет либо не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? Вправе ли ИМНС выдать подтверждение того, что иностранная организация действует через постоянное представительство, порядок получения которого установлен в ст.150 НК для целей налога на доходы, для того чтобы не выступать плательщиком НДС по ст.92 НК?

Алла Сундукова:
Согласно п.5 ст.107 НК покупатель производит налоговый вычет на основании полученных от продавца (исполнителя) первичных учетных документов установленной формы, составленных на бланках, полученных продавцом в установленном законодательством порядке. На основании этих документов, содержащих учетный номер плательщика Республики Беларусь, белорусская организация-покупатель, может судить о наличии постановки иностранной организации на учет в налоговых органах. Положения ст.150 НК в данной ситуации не применяются. Проверить информацию о плательщике можно на сайте www portal.nalog.gov.by

Сущеня Наталья, Горки :
Комитент – резидент РБ поручил комиссионеру – резиденту РФ приобрести юридические услуги в России (получить консультации и пакет документов для резидента). Комиссионеру выплачивается вознаграждение и возмещается стоимость услуг. Надо ли платить НДС по ст.92 НК?

Алла Сундукова:
В изложенной ситуации имеет место заключение двух договоров – между белорусской организацией-заказчиком с российской организацией-комиссионером и между двумя российскими организациями, в результате которых белорусская организация-заказчик приобретает в РФ юридические услуги. В этом случае следует учитывать, что российская организация-комиссионер будет заключать договор со второй российской организацией от собственного имени и представлять результат оказанных услуг белорусской организации-заказчику также от собственного имени. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Соответственно, у белорусской организации-заказчика возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС, поскольку Беларусь является местом реализации юридических услуг согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Между резидентом Республики Беларусь (заказчик) и резидентом Российской Федерации (подрядчик) заключен договор, согласно которому подрядчик осуществляет поставку оборудования и его монтаж на строящемся объекте, расположенном на территории Республики Беларусь. По условиям договора передача оборудования заказчику производится в смонтированном виде одновременно со сдачей-приемкой монтажных работ. Подрядчик не состоит на учете в налоговых органах Беларуси. Кто в данном случае обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе оборудования из России? В каком налоговом периоде налоговая база должна быть отражена в налоговой декларации по НДС?

Алла Сундукова:
Исходя из указанных в примере условий покупатель - плательщик РБ не покупает товар, а приобретает у российской организации оборудование с монтажом – то есть объект под ключ. Белорусский покупатель не принимает к учету ввезенное оборудование с целью передачи его для монтажа подрядчику. Движимое имущество, которое в соответствии с товаросопроводительными документами было ввезено российской организацией, будет отличаться от того, которое, согласно первичным учетным документам, оформленным после монтажа оборудования, получит и примет к учету белорусский покупатель. Соответственно, в данном случае имеет место оборот по реализации российской организацией-подрядчиком на территории РБ готового объекта под ключ, и обязанность по уплате НДС со всей стоимости объекта возлагается на заказчика - плательщика РБ.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах республики, определяется в соответствии с п.5 ст. 107  НК.

Следует понимать, что в данном случае российская организация, которая реализовала оборудование, не сможет получить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ввиду того, что заказчик - плательщик РБ не ввозит товар, а приобретает объект под ключ, который расположен на территории РБ.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Между резидентом Республики Беларусь (заказчик) и подрядчиком, который осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (резидент Российской Федерации), заключен договор, согласно которому подрядчик осуществляет поставку оборудования и его монтаж на строящемся объекте, расположенном на территории Беларуси. По условиям договора передача оборудования заказчику производится в смонтированном виде одновременно со сдачей-приемкой монтажных работ. Кто в данном случае обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе оборудования из России? В каком налоговом периоде налоговая база должна быть отражена в налоговой декларации по НДС?

Алла Сундукова:
Если движимое имущество из РФ ввозилось постоянным представительством от своей головной компании (передача внутри одной организации), то при ввозе объекта налогообложения не возникает, постоянное представительство произведет уплату НДС по мере реализации этапов строительства объекта. При этом головная компания в РФ не получит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если данное структурное подразделение российской компании, будучи плательщиком РБ, самостоятельно заключило с российской организацией (иной, чем головная организация) контракт на приобретение товаров, то оно должно уплатить НДС при ввозе, представить налоговую декларацию и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Между резидентом Республики Беларусь (заказчик) и подрядчиком, который осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (резидент Российской Федерации), заключен договор, согласно которому подрядчик осуществляет поставку оборудования и его монтаж на строящемся объекте, расположенном на территории Беларуси. По условиям договора передача оборудования заказчику производится в не смонтированном виде до выполнения монтажных работ. Кто обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе оборудования из России? В каком налоговом периоде налоговая база должна быть отражена в налоговой декларации по НДС?

Алла Сундукова:
Уплата НДС, представление налоговой декларации, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится заказчиком – плательщиком РБ в том налоговом периоде, на который приходится получение заказчиком оборудования, ввезенного в республику от российской материнской компании.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Иностранный подрядчик, не осуществляющий деятельность через постоянное представительство и не состоящий на учете в налоговом органе РБ (резидент Российской Федерации), выполняет строительно-монтажные работы для белорусского заказчика на объекте, расположенном на территории Беларуси. Каков порядок уплаты НДС при ввозе из России в Беларусь иностранным подрядчиком строительных материалов, используемых им при осуществлении строительных работ?

Алла Сундукова:
Согласно законодательству уплату НДС при ввозе в Беларусь производит плательщик Республики Беларусь. Однако необходимо оценить положения договоров, заключенных между белорусским заказчиком и иностранным подрядчиком, так как помимо представления в налоговую инспекцию налоговой декларации потребуется заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В этой связи следует учитывать, что белорусский плательщик (помимо случаев ввоза товара по договору комиссии) должен получать в собственность декларируемый товар, по которому уплачивается НДС, указывать договор и товаросопроводительные документы, на основании которых он приобретает импортированный товар. Если же право собственности на ввезенные из России в Беларусь строительные материалы остается за нерезидентом, который производит с ними работы согласно договору, то это означает, что российским подрядчиком на территории РБ будет реализован объект - результат строительно-монтажных работ. В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на заказчика - плательщика РБ исходя из общей стоимости объекта (ст. 92 НК).

Игруша Софья , Гродно:
Белорусская организация оказывает маркетинговые, бухгалтерские, юридические услуги представительству резидента России, не осуществляющему на территории РБ деятельность через постоянное представительство. Услуги убудут облагаться по ставке НДС 20% или место реализации не территория РБ?

Алла Сундукова:
Местом реализации маркетинговых, бухгалтерских, юридических услуг является территория РБ, так как эти услуги оказаны представительству - белорусскому плательщику.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр" :
С 2014 г. в налоговое законодательство внесены корректировки в понятие «постоянное представительство иностранной организации». Внесенные корректировки как-то изменили подходы при признании деятельности иностранной организации постоянным представительством в Республике Беларусь?

Алла Сундукова:
Корректировки вызваны принятием постановления №1189 и не изменили подходы к порядку исчисления налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, приобрела здание в Беларуси и встала на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости с присвоением ей типа плательщика "недвижимость". Данная организация заключила несколько договоров аренды с белорусскими арендаторами. В течение года договоры аренды перезаключались с новыми арендаторами. Возникает ли в данном случае у иностранной организации постоянное представительство в целях налогообложения?

Алла Сундукова:
При оценке данной ситуации налоговыми органами будет оцениваться наличие постоянного места деятельности на территории РБ (к примеру, офиса), зависимого агента, как он определен подп. 1.2 пункта 1 ст. 139 НК, а также использование данного постоянного места деятельности при заключении договоров на территории Беларуси или отношение зависимого агента к заключению договоров.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Признается ли дивидендами, в целях исчисления налога на доходы, чистая прибыль унитарного предприятия, направленная по решению учредителя (иностранной организации) на увеличение уставного фонда?

Алла Сундукова:
Согласно ст.35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, доход, полученный собственником унитарного предприятия от учрежденного им предприятия в порядке распределения прибыли, признается дивидендом.

Бесталый Олег Валентинович :
Белорусская строительная организация выплачивала литовской организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, вознаграждение за выполнение работ по сборке/разборке опалубки для устройства монолитных колонн для комплексной застройки строящегося объекта на территории РБ. Могут ли указанные работы рассматриваться как услуги, поименованные в подпункте 1.12.11 пункта 1 статьи 146 НК в качестве услуг по установке и обслуживанию приспособлений, сооружений, находящихся на территории Республики Беларусь?

Алла Сундукова:
Нет, не могут.

Волынец Инна , Минск:
Участвуем в совещательных мероприятиях за рубежом – семинары, конференции, лекции, симпозиумы и т.д. Организатор – нерезидент. Исчисляется ли налог на доходы? Если по результатам этих мероприятий не выдается документ об обучении (образовании), считается ли такое участие получением консультационной услуги для целей налога на доходы?

Алла Сундукова:
Нет. Вместе с тем при проведении проверки налоговый орган будет оценивать фактическое исполнение договора с нерезидентом.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
У резидента Литовской Республики (дистрибьютора, которому правообладатель предоставил право распространения программного обеспечения) по договору купли-продажи приобретаются диски с программным обеспечением для использования в собственной предпринимательской деятельности. Является ли плата за диски с ПО в рамках договора купли-продажи вознаграждением в виде роялти в целях исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Алла Сундукова:
2 Если при продаже компьютерной программы не производится реализация имущественных прав в виде разрешения на установку компьютерной программы на компьютер, объект обложения налогом на доходы в виде роялти не возникает.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Белорусская организация приобретает у иностранной организации по договору поставки оборудование вместе с программным обеспечением, установленным в поставляемом оборудовании. Договор поставки содержит условие о том, что покупатель имеет право использовать программное обеспечение в рамках, необходимых для эксплуатации оборудования. Права на тиражирование и распространение программного обеспечения не передаются. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций в виде роялти? Если да, то с какой суммы удерживается налог (налоговая база), если отдельное вознаграждение за право использование программного обеспечения по договору не взимается?

Алла Сундукова:
Правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать ее установку на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно статье 16 закона "Об авторских и смежных правах" (п.2 ст.13).

Таким образом, если договор, заключенный с иностранной организацией, содержит указанное положение (то есть нерезидент предоставляет компьютерную программу и разрешает ее установку на компьютер), то возникает объект обложения налогом на доходы в виде роялти. Размер вознаграждения за использование имущественных прав следует устанавливать в договоре.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Белорусская организация имеет зарегистрированное в Российской Федерации представительство, которое оплачивает услуги по ведению бухгалтерского учета российской организации. Будут ли доходы российской организации от оказания бухгалтерских услуг представительству признаваться объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций?

Алла Сундукова:
Объект налогообложения возникает согласно ст.146 НК. В соответствии со ст.7 белорусско-российского соглашения об избежании двойного налогообложения при наличии подтверждения о налоговом резидентстве в РФ налог на доходы не исчисляется.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Туроператор (резидент Республики Беларусь, комиссионер) заключил с иностранным туроператором (комитентом) договор комиссии на реализацию тура. Тур состоит из комплекса туристических услуг, в который включены: услуга по размещению туриста в гостинице, по организации его питания, трансфер (перевозка). Является ли объектом обложения налогом на доходы доход иностранного туроператора от реализации тура? Следует ли каждую из услуг, включенных в тур, рассматривать отдельно на предмет возникновения объекта налогообложения, в частности трансфер (перевозка)?

Алла Сундукова:
Обязанность по уплате налога возникает, если договор позволяет идентифицировать объект налогообложения, определенный в статье 146 НК. Туристические услуги не включены в перечень доходов, поименованных в ст. 146 НК. Из указанного списка услуг налогообложению подлежит перевозка, так как она подпадает под определение "международная перевозка" в названной статье Налогового кодекса. В то же время при наличии налогового соглашения и предъявлении справки о налоговом резидентстве налог по данному виду дохода не удерживается.

Мазалевский Максим, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Белорусская организация поставила товары резиденту оффшорной зоны. В то же время этот же резидент оффшорной зоны оказал белорусской организации услуги, облагаемые налогом на доходы в Республике Беларусь. Подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которым Беларусью заключен международный договор по вопросам налогообложения, не представлено, в связи с чем белорусской организацией удержан налог на доходы. Между белорусской организацией и резидентом оффшорной зоны заключено соглашение о зачете встречных однородных требований. Каким образом белорусская организация должна определить налоговую базу оффшорного сбора – с учетом суммы удержанного налога на доходы или без учета этой суммы?

Алла Сундукова:
Согласно п.3 ст. 232 НК при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах налоговая база определяется исходя из цены договора, из которого вытекают эти обязательства. Таким образом, оффшорный сбор исчисляется исходя из всей суммы договора по оказанию услуг, то есть без вычета суммы налога на доход.

Паремчик Серафима Макаровна :
С 2014 г. подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации может быть представлено в виде электронного документа. Расскажите, пожалуйста, подробнее о данной процедуре.

Алла Сундукова:
В СЭД для плательщиков реализован режим "запрос-ответ в свободной форме", который позволяет направить документы, в том числе указанные подтверждения.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представлено в налоговый орган по форме, установленной в иностранном государстве, которая не предусматривает один из трех обязательных реквизитов. К примеру, Кипр не указывает юридический адрес резидента. Будет ли принята такая справка? Нужно ли брать дополнительно какую-либо справку с указанием недостающего реквизита?

Алла Сундукова:
В данной ситуации МНС направляет запрос в компетентный орган иностранного государства с просьбой пояснить причины отсутствия реквизита - юридического адреса ее налогового резидента. Если окажется, что форма подтверждения налогового резидентства, установленная в иностранном государстве, не предусматривает данный реквизит, то белорусская налоговая инспекция примет подтверждение.

Истриняк Вера, Ивенец :
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Беларусь, могут содержать иные критерии признания деятельности иностранной организации на территории РБ постоянным представительством, чем это предусмотрено белорусским законодательством. Так, подобным соглашением с РФ не оговорен период, в течение которого деятельность иностранного подрядчика не приводит к образованию постоянного представительства. С какого момента строительная деятельность российского подрядчика на территории РБ будет рассматриваться как деятельность через постоянное представительство?

Алла Сундукова:
Деятельность российского подрядчика на территории РБ будет рассматриваться как деятельность через постоянное представительство после истечения периода, превышающего 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату другой иностранной организации доходов, которые признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации подлежат обложению налогом в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов. Какие статьи международного договора применяются при налогообложении выплачиваемых сумм компенсаций: в рамках статей применительно к соответствующему виду доходов, к примеру, если проценты, то в рамках статьи «Проценты», если компенсация за оказание услуг, то в рамках статьи «Прибыль от коммерческой деятельности», - либо все компенсации рассматриваются в режиме налогообложения как «иные доходы»? Если рассматриваются в рамках статей применительно к виду доходов (роялти, проценты), то будет ли в данном случае означать, что положения указанных статей не могут быть применены, поскольку получатель не является фактическим владельцем дохода?

Алла Сундукова:
В изложенной ситуации применяются те статьи налогового соглашения, которые соответствуют видам дохода нерезидента, получаемого в качестве компенсации.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
Резидент Кипра приобретает у резидента Литвы долю в уставном фонде белорусского ООО. Активы общества в основном состоят из недвижимого имущества. Согласно п.1 ст.13 соглашения с Литвой доходы резидента Литвы от отчуждения акций в компании, активы которой состоят в основном из недвижимого имущества, облагаются налогом в Беларуси. Применяются ли нормы соглашения между Беларусью и Литвой с учетом того, что вторая сторона сделки - резидент Кипра? Если применяются, то рассматриваемые доходы подлежат налогообложению согласно п.1 ст.13 соглашения или данная норма распространяется лишь на акционерные общества, поскольку речь идет о доходах от отчуждения акций, и тогда рассматриваемые доходы будут освобождаться по п. 4 ст. 13 соглашения?

Алла Сундукова:
В данном случае применяются нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы между Беларусью с Литвой, т.е. будут облагаться в Беларуси согласно п.1 ст. 13 соглашения.

Крохель Надежда, Добруш :
В некоторых международных договорах в статье «Доходы от отчуждения имущества (прирост капитала)» указано, что доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения акций или других прав компании, активы которой более чем на 50 % состоят из недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве. Что подразумевается под доходами от отчуждения «других прав компании»? Подразумеваеться ли под этим доля в уставном фонде общества?

Алла Сундукова:
Примером отчуждения таких «других прав» компании является отчуждение долей в компании.

Матушенок Ольга Степановна, Минск :
Организация выплачивает доход физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь. Физическим лицом представлено организации подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым у Беларуси имеется международный договор по вопросам налогообложения. Обязана ли организация (налоговый агент) представлять данное подтверждение в налоговый орган? Если да, то какова процедура его рассмотрения налоговым органом?

Алла Сундукова:
Согласно п.2 ст. 182 НК представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам, установленным налоговым соглашением.

Савеленко Наталья, Минск :
Иностранная организация, не имеющая в Республике Беларусь представительства и не состоящая на налоговом учете, при выплате другой иностранной организации (плательщику налога) определенных видов доходов должна удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Если иностранная организация (налоговый агент) не удержала налог с доходов иностранной организации (плательщика), несет ли какую-либо ответственность за это плательщик?

Алла Сундукова:
Чтобы исключить нарушения, плательщик должен оговорить с налоговым агентом вопросы исполнения налоговых обязательств, которые вытекают из норм международного налогового соглашения и белорусского законодательства. Если налоговый агент не удержал налог на доходы, налоговые органы Беларуси вправе использовать установленные законодательством механизмы, направленные, в первую очередь, на погашение недоимки, а также применить меры ответственности к налоговому агенту.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр" :
У резидента Литовской Республики (дистрибьютора, которому правообладатель предоставил право распространения программного обеспечения) по договору купли-продажи приобретаются диски с программным обеспечением для использования в собственной предпринимательской деятельности. Является ли плата за диски с ПО в рамках договора купли-продажи вознаграждением в виде роялти в целях исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ >>>